覃双凌：浅谈会计监督职能弱化的原因及对策

浅谈会计监督职能弱化的原因及对策

覃双凌

内容摘要:近年来，税收、财务、物价大检查中查出的违纪金额呈上升趋势，经济犯罪方式多种多样，贪污挪用公款、侵吞国家财产、行贿受贿现象屡见不鲜。这些现象的主要原因之一是会计监督弱化。本文针对目前出现的会计监督弱化现象，分析了其存在的根本原因。并提出强化会计监督的对策。

关键词:会计监督职能  弱化  对策

目前，我国经济体制正处在转轨变型阶段，企事业单位经济成份日趋多元化，资金渠道不断拓宽，但同时部分资金活动呈现无秩序状态，表现为经济领域法制建设滞后，经济监督弱化，由此发生一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为。近年来，税收、财务、物价大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势，违纪单位也逐年增多，经济犯罪方式多种多样:贪污挪用公款、侵吞国家财产、行贿受贿现象屡见不鲜，偷税漏税现象也大量存在，等等。这些现象的存在原因很多，主要原因之一是会计监督弱化。

一、会计监督弱化的具体表现

会计监督弱化就是会计监督不力，其具体表现可归纳为:

(一)会计凭证失真，会计信息模糊。会计信息失真主要是有关单位对会计报表进行粉饰的结果，经济利益驱动和政治利益驱动是导致我国会计信息失真的最主要根源。一种是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成表面上合法的经济内容，如用于请客送礼的费用，却填开“办公用品”的发票等。另一种是虚构经济内容，凭假发票报销。有些人去外地出差，购买私人用品，却凭据长途汽车票回单位报销。还有的通过不正当的手段获取空白发票，随意填开可报销的内容，在单位报销。面对这些现象，会计人员的事中监督显得无能为力。

(二)内部管理松弛。《会计法》虽然规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，但在实际工作中，一些单位内部监督制度极不健全，甚至根本没有建立内部牵制制度，有的单位虽建有规章制度，但不落实，不考核，形同虚设。单位经济活动及会计工作本身处于监督无力状态，致使大量违纪违法现象发生。

(三)领导带头违法，会计监督失效。一些领导干部利用职权违法违纪，会计监督丧失效力，比如:违反回避原则，安排亲属在本单位从事重要会计岗位工作，在资金使用上为自己大开绿灯，损公肥私，侵吞国家财产;收入不入账，或设立账外账，领导干部带头私分预算外资金;法人代表指使会计人员隐匿收入、转移资金、偷漏税金，会计人员畏于权势，丧失原则，共同作弊。                        

二、会计监督弱化现象存在的根本原因 

会计监督弱化现象的存在，使人们对会计工作逐渐丧失了应有的信任，公平竞争成了一句空话，社会主义市场经济建设受到了严重的阻碍。要使社会主义市场经济建设顺利进行，必须解决会计监督弱化问题;要解决会计监督弱化现象，首先要分析会计监督弱化的成因。

(一)会计人员的定位影响。由于会计肩负处理各种经济关系和利益关系的使命，因此，会计信息往往是各种利益关注的焦点，编造虚假会计信息成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段，从而造成会计信息失真，这些失真的信息严重损害了国家和社会公众的利益，干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。在现行国有企业制度安排下，国企经营者掌握着企业的经营管理权，会计信息系统作为企业经营管理系统中的一个子系统，要在企业管理系统中运行，负责会计工作的人员是由经理人员聘用的，其权力是经理人员赋予的，会计人员在企业组织体系中与经理人员处于不同的权力层次，在行政职权上不具备监督经理人员的权能，这是一种权力上的制度安排。在财务工作中，国企实行厂长负责制，这也从制度上使会计人员不具备阻止不真实数据进入会计信息系统的权利。

另一方面，会计人员和其他职工一样，是国有资产的最终所有者，从理论上讲，应具有监督经理人员的动力。但现有的制度安排又使其不得不放弃监督，如会计人员在企业的实际利益由经理人员掌握，对经理人员违规行为的监督有可能使会计人员失去现有的利益;这种监督即使成功了，会计人员并不能得到多少切实的利益，而一旦不成功，却可能失去现有利益。会计人员作为理性人，同样会衡量自己行为结果的效用和风险，而且会计人员作为一个群体，也存在着搭便车的现象。

(二)内部监控的局限。目前，多数企业的内审机构形同虚设，能起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少，一般设立单位内审机构和人员均是由部门领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束，他们能否坚持原则，为维护国家利益而对企业甚至是企业法人的经济行为进行有效监督要划个问号。不难看出，这种管理体制和监督模式对于会计监督是一种弱化。内部监控还有一层意思是会计内部的牵制制度。内部牵制制度的不健全，也就丧失了对会计工作的监督作用。往往造成在企业各环节、各岗位之间出现管理混乱，工作不衔接和贪污舞弊的问题。

(三)国家、社会监督制度不健全。我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企事业单位的各自特点和需要，在执行会计检查和监督时，难免会出现不协调现象，如对企业、事业单位财务收支干予过多等，这种现象无益于市场经济的发展。另外，部分执法人员素质不高，法制观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大，更有少数执法人员私心太重，一旦得利便放弃原则，“大问题也可以变成小问题”，“有问题也可以变成没问题”。还有一些人随意“找茬”，对企业进行刁难，甚至加罪于你，这些现象实际上是国家监督职能的弱化。虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题。我国多数会计师事务所几乎都由于利益驱动而导致监督不力。会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，它为了自身的生存与发展，必然会迎合委托人的要求，制造某些虚假的信息，致使监督不力。国家、会监督不力，给会计监督弱化创造了条件，从而加剧企业会计监督弱化。

(四)会计人员素质低。会计人员素质低有两种情形:其一是由于会计人员业务素质低，而不能辨别经济活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真，反映的经济活动失真。其二是由于会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与违法乱纪行为的制造者一起违法违规，为了个人的利益而损害国家和社会公众的利益。以上两种情形，说明了作为一名会计人员，不论是业务素质还是政治素质，二者同等重要。有的会计人员既不重视业务学习，也不注重自身修养，观念陈旧，总停留在计划经济的传统模式上，会计监督仅限于形式上，对于企业实质上的监督，却由于自身能力和关系到自身利益，而显得无能为力或无动于衷，致使给企业造成较严重的经济损失。在完善管理制度，加强财务管理方面，也重视不足，使会计监督长期在低层次水平上徘徊。

三、强化会计监督的对策

强化会计监督是发展社会主义市场经济的需要，笔者提出如下对策。

（一）强化会计法规的执法力度

国家法律，法规体现国家意志，是企业经营的基本准则，任何国家都要求企业乃至任何单位都不能违背国家意志，而法律的目的也正是为企业经营提供稳定而有保障的环境。我国经济体制改革是沿着国家对企业由直接调控向间接调控的方向进行，利用各种法律法规对企业进行引导和宏观调控是必然的取向。《会计法》是会计管理工作的基本法，会计法实施多年来，在执行中存在着执行不力的问题，要求在会计法规中强化会计法的执法力度，明确会计监督的地位、会计监督的内容，加大对违反会计法规行为的惩罚力度，设立会计法规的执法部门，真正做到有法必依，执法必严，对违反会计法规的会计人员、企业管理者乃至所有者都要追究法律责任。

（二）加强会计队伍的培养和建设

会计管理作用是靠会计人员的工作而得以发挥和实现的，困绕我国多年的会计核算失真，会计监督低效问题与我国会计队伍的素质有密切的关系，随着现代企业制度的建全，企业经营的运行环境更趋复杂，对会计管理的内含和外延要求更高，进而对会计人员素质的要求也更高。

1、会计走职业化道路

会计走职业化道路思想，是会计实务准则化发展的趋势，也是提高我国会计核算质量和强化会计监督的务实之策。全国范围的会计职称考试已进行了几次，各地进行的会计上岗(会计证)考试也已开展起来，对提高会计人员的会计理论知识及实务操作能力，提高会计人员素质有极大帮助。仅仅如此还不够，应在完善考核制度的基础上，加强职业化管理，设立会计人员管理机构，建立会计人员考核档案，对会计人员的从业成绩，职业道德进行跟踪汇录并定期考核，向需要会计人员的单位和机构推荐，选送会计人员。按我国会计法规定，财政部门负责管理会计工作，因此会计人员职业管理机构，可以在各级财政部门下设单独的职能部门从事会计职业化管理工作。

2、强化会计人员的职业荣誉

前以述及，会计核算和监督企业经营活动目的是提高企业的经济利益，会计部门和其它部门一样没有本质上的区别，只是因为会计管理内容和其它部门不同而在工作上表现出差异，这是职业差异，这种职业差异要求我们对会计人员的职业管理，采用各种方式宣传会计职业，增强会计人员职业荣誉感，使会计人员在工作中尽心尽责成为精神基点，具有切实履行监督职能的热情。

（三）强化对会计的社会监督

一方面强化财政、审计、注册会计师对企业会计的监督和检查，另一方要强化企业内部审计会计工作的监督，在多年的会计改革实践中，很多企业都设立了内部审计部门，内审部门作为独立部门，对会计工作的监督比其它社会监督更便利、直接和及时，内审工作的强化对提高会计工作质量乃至提高会计监督质量意义重大。加强企业管理者队伍建设，提高企业管理者的法制意识，尤其是关于会计法律方面的意识。企业管理者承担着企业资产运营的具体组织工作，追求资产的增值是其工作的中心。但这种追求不得偏离国家宏观利益的法律要求和资产所有者的意愿，任何违法行为都要承担法律责任，会计信息资料对企业管理者的经营以及遵章守法都有引导和约束效用，遵守会计法规，保证会计资料的真实准确是会计人员的职责也是企业管理者的职责，现实中会计监督不力也一定程度上与企业管理者的守法、执法态度有关，会计工作中违法行为造成国家、投资人和企业利益的损失，会计人员固然要得到法律的制裁，企业管理者也难咎其责。加强对企业管理者的法制教育，提高其法律意识，既可减轻会计工作人员的监督压力，又可为会计监督提供了宽松环境，对提高会计监督的效率影响重大。

参考文献：

1、《中华人民共和国会计法讲话》编写组.中华人民共和国会计法讲话[M].经济科学出版社 

2、赵淑萍，郭玉占. 对会计监督弱化现象的思考[J]  山西财经大学学报   2002（5）

3、沈奎军  会计监督弱化的根源及对策[J]  河北审计   2001（9）