高校教育成本核算的问题与对策
覃双凌
内容摘要： 高校学生缴费制度在全国各高校已实行多年，高校教育成本核算却仍然是块“空白地”。高校教育成本核算的空白对社会稳定、社会流动以及社会公平产生了不利的影响，核算高校教育成本已成为我国亟待解决的问题。
关键词：高校 教育成本 对策
随着我国高校学生缴费上学的普遍实行，学生(或其家长)已成为教育服务的购买者，对于教育服务价格确定依据的教育成本人们自然非常关心。然而，培养一个大学生的成本（从入学到毕业全过程）究竟是多少，收取学费的依据是什么，收取的学费能补偿多少培养成本呢？李岚清同志在《李岚清教育访谈录》中指出：“除艺术等专业培养成本较高，普通高校学费占每生每学年平均教育培养成本的比例一般不超过25％，经费还是由国家承担的”。这样我们就要核算培养一个大学生的成本，再按25%收学费。可见，核算高校教育成本是制定大学收费标准的重要依据，对遏止高校学费上涨过快有着重要的理论和现实意义。
一、高校教育成本是个“谜”，收费标准无据可依
近年来，大学学费连年增长，已成为政府、社会、家庭和学生关注的热点问题之一。根据统计数据，从1993年至2003年，大学学费增长了9倍多，部分学科增长达30倍，远远超过了城乡居民的收入增长速度。大学学费增长过快，而且不同地区，不同高校，不同专业的收费也不同。据《市场报》报道，山东省教育厅宣布该省普通高校的热门专业学费上浮10％；湖南各高校热门专业学费由学校在省定统一收费标准基础上，上浮幅度不超过30％；安徽的政策是6所省重点建设的高校学费上浮不得超过10%，实施“211工程” 重点建设的大学上浮不得超过20%。可见，热门专业、重点大学收费可以上调，那为何不见冷门专业下调收费呢？按目前的收费标准推算，我国当前高校学生的教育成本平均在2万元左右。但有的人认为是4～5万元，有的人认为是2万元左右，还有的人认为是7，000～8，000元。针对这些数字，有学者指出我国高校教育成本存在估计偏大的问题。或者教育成本中可能包含了医疗、住宿补贴等非教育成本。高校教育成本到底应该多少？曾任教育部副部长的张保庆曾经说过：“高的超过1.4万元，低的在1万元左右，综合一下，按25％提取，每个学生每学年的学费定在3，500元，现行的学费标准就是这样计算出来的。”然而，现在执行每个学生每学年3，500元的收费标准的高校并不多。据《上海证券报》报道，上海对外贸易学院某学生的一张收据显示：收费总计达13，075元，是3，500元的3.7倍还多。目前，各高校的学费、住宿费的收费标准由各地物价部门核定，但是，迄今为止，我国高校还没有进行成本核算，高校会计核算基础采用收付实现制，不能生成培养成本的数据。这样就令人感到蹊跷，既然没有进行成本核算，物价部门核定的收费标准的依据是什么？由此，不少家长，甚至学者曾戏言：高校教育成本是个“谜”。
二、高校教育成本核算的空白对社会发展的影响
从我国高校教育成本的现状来看，高校教育成本还是一块“空白地”。这个“谜”不仅是高校自身关注的问题，更是各界普遍关注的社会问题，它不仅影响高校自身的发展，更对社会的发展产生不利的影响。
（一）不利于社会稳定
高校教育成本是个“谜”，必然会导致一些高校乱收费，高校学费居高不下，高校收费节节攀高已经成为许多中低收入家庭的“心中之痛”。 据调查显示：北京有64％的家庭认为高校学费太高；33％的家庭认为一家供养一个大学生很困难，37％的家庭认为勉强供得起，只有30％的家庭认为毫无困难。北京的人均收入在全国名列前茅，认为一个家庭供养一个大学生很困难的比例就那么高，在经济欠发达地区的比例就更高了。金榜题名在过去是很荣耀令人高兴的事，如今大学通知书却成了催命单。许多考生收到录取通知书后，父母就为那笔不菲的学费忙碌奔走，因学积贫、因学返贫的新闻报道也屡现报端。有的家长千方百计还筹措不齐孩子的上学费用时，就用自杀来表达对不能供孩子上大学的“谢罪”，留给家庭和社会一个浸透血泪的问号。据报道：辽宁省辽阳市太子河区农民孙守军，儿子于2004年8月10日接到大学录取通知书后，凑不齐学费的他喝农药自杀了，在自杀前还给儿子留下了一封“谢罪书”。这样的悲剧几乎每年都有发生，不胜枚举。大学学费核算不清，收费年年增长，导致许多家庭为培养一个大学生变得一贫如洗，甚至倾家荡产、家破人亡，必然对社会的稳定和发展产生不利的影响。
（二）影响合理社会流动的形成
高等教育是现代社会通向高层次社会地位的途径。大学收费的目的在于扩大高等教育规模，实现高等教育大众化，使更多的人通过后天的努力提高自己的社会地位，促进合理的社会流动的形成。如在美国，原来社会地位相对较低的工人阶级的子女，如果教育成就高，约80％都可能实现升迁性社会流动；原来社会地位相对较高的资产阶级的后代，如果教育成就低，则只有少数人(约10％)会保持原来的较高的社会地位，而大多数人(约90％)则会向下流动，跌入地位较低的社会阶层。然而，自从大学学费暴涨后，大学生源结构发生很大变化。在实行收费制度之前，农业地区来的学生，在大学里占60%-70%，和农业人口在全国人口所占的比例还比较接近，实行收费制度后，农业地区学生只占30%左右了。教育越到“高等”，学生的城乡比例差别就越大。据有关资料表明，大专生的城乡差别为55.5：1，本科生为281.55：1，研究生为323：1。据调查，有25.5%的学生因为家庭负担不了上大学的费用而不愿再升入大学。高校收费标准已经超过广大普通居民的承受能力。高校教育成本是个“谜”导致大学收费过高，使一些品学兼优的学生因家庭困难失去了接受高等教育的机会，从而失去了向上流动的机会，影响合理的社会流动的形成。
（三）不利于社会公平
社会公平是社会文明进步的重要标志。作为社会公平的底线——教育公平，近年来备受社会各界的关注。高校收费制度的推行，极大地提高了高等学校的办学规模，有利于扩大高等教育规模，让更多的人有机会接受高等教育，是实现社会公平的重要途径。但是当高等教育收费超过了社会一般家庭的承受能力时，就会使他们的子女减少或丧失的接受高等教育的机会，造成机会不均等，产生社会不公。近年来，高校学费节节攀升，高校“乱收费”现象愈演愈烈，引起了不少家长基至政府有关部门的不满，因学费过高而上不起大学已不是个别现象。高校收费合理与否，不仅关乎高校的社会形象，更直接影响到高等教育推进社会公平、实现社会财富合理再分配作用的发挥。高校教育成本核算的空白则是高校乱收费得以实现的直接原因。
三、测算高校教育成本的程序和方法
对高校教育成本的核算不仅需要理论上的探讨，还必须能够进行详细的测算。而目前我国事业单位根据高校教育成本的内涵，笔者对其测算的程序和方法进行初步的探讨。
（一）高校教育成本核算的基本要求
核算高校教育成本首先要确定教育成本核算的主体。参照我国《企业会计准则》，会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，那么，高校就应该成为教育成本核算的主体。其次，要划清教育成本和事业支出的界限。高校教育成本支出的实际内容应该由国家统一规定，国家应该出台相应的法令和制度规定哪些支出应该计入成本；哪些支出不能计入成本。再次，要按照有关的会计原则进行教育成本核算。高校应该按照权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出的原则、实际成本计价原则核算教育成本。
（二）高校教育成本的内容
核算高校教育成本必须划分成本核算范围。只有与培养学生有关的直接费用和间接费用才能列入学生培养成本。结合企业成本项目的划分、《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》等的相关规定，笔者对教育成本核算的内容做如下归纳。
1、人员成本。该项包括教职工工资和学生经费。教工工资包括基本工资、补助工资、其他工资和职工福利费等；学生经费包括助学金、奖学金和学生活动费等。
2、公用成本。该项包括公务费、业务费和修缮费。公务费包括办公费、水电费、取暖费、邮电费、差旅费、招待费等日常公用支出；业务费包括用于教学和实验方面的材料费、实习费、资料费、招生费、印刷费等；修缮费包括对房屋、建筑物及附属设备的日常维护和修理费用，对于大修理费用应分期摊销。
3、固定资产折旧费。该项是高校的房屋、建筑物、教学科研仪器设备、图书、公用设备等的折旧费。按现行的会计制度，学校的固定资产都不计提折旧，要进行教育成本核算，就必须对固定资产提取折旧费。
4、科研成本。该项是指高校为完成所承担的科研任务及所属科研机构发生支出。对于是否把科研支出记入教育成本，目前在理论界也是一个有争议的话题。笔者认为，高校科研与教学是密不可分的，它是提高教师水平和更好地培养学生必不可少的投入，应该计入教育成本。
（三）高等学校教育成本核算的程序和方法
高校教育成本核算的程序和方法可借鉴企业成本核算的程序和方法，并结合高校自身特点。具体程序和方法可归纳如下。
1、确定教育成本核算对象。高等教育的最终产品是学生，因此教育成本的核算对象是学生。从理论上讲应以不同类别、不同层次、不同专业的各类学生作为成本核算对象，分别进行成本核算，全面地反映各类学生教育总成本和生均成本。但目前我国多数高校可以培养不同类别、不同层次、不同专业的各类学生，由于实行教育资源共享，难以区分不同类别、不同层次、不同专业各类学生的教育成本，所以，只能将全日制本专科学生作为高校教育成本的核算对象。对于研究生和成教学生，可按一定的折合比例进行折算。
2、确定教育成本核算周期
从核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。高校教育成本核算的周期按学年作为教育成本的核算周期比较合适，因为学校的教学是按学年组织的，学费也是按学年收取的。但为了满足政府预算管理的需要，在实际操作中，可以保持学校会计年度与教育成本核算周期不同，即学校会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年。
3、高校教育成本核算方法
目前，高校教育成本核算还无章可循，在这里我们借鉴企业成本核算原理和高校教育成本自身的特点，利用现有的会计核算资料对这一问题进行理论上的探讨。
第一，利用现有会计资料进行转换。首先，从学校财务部门按学年取得有关会计资料。其次，按学年和成本项目对有关数据进行调整、计算和转换，剔除一些不属于教育成本的内容，计算和分配有关费用，最后，按照教育成本信息披露的要求，整理汇总各教育成本计算单，编制出需要的教育成本报表。
第二，会计核算与教育成本核算双轨制。这种方法具体做法为：日常会计核算仍遵循《高等学校会计制度》的要求，采用收付实现制，按公历年度进行；同时，采用权责发生制进行教育成本核算，按学年进行。平时财务部门在编制记账凭证时，只把涉及教育成本核算的费用支出，再重新编制一张会计分录。对于教学中发生的各种直接费用，可按成本对象直接计入有关“教育成本”账户；对于教学中发生的各种间接费用可先设置“公共费用”账户进行归集，月末或学年末按一定比例进行分配后计入有关“教育成本”账户，这样就计算出了本月或本学年的教育成本。
参考文献：
[1]汪龙舒. 高等学校教育成本核算的探讨[J].中国农村卫生事业管理.2004（8）.
2. 于 敏. 高等学校教育成本核算体系构建研究[J].南京财经大学学报.2005（2）.
3. 章 勇. 高等教育成本核算的研究[J].重庆工商大学学报，2004（5）.
4. 杜 驰. 高校教育成本核算初探[J].南方冶金学院学报，2004（3）.
5. 康莉莉.陈春华.高校教育成本核算体系的建立[J]，长春工业大学学报，2005（1）.
6. 张呈余.张志宏.贺继恩. 高校教育成本管理探析[J]，黑龙江高教研究.2005（12）.